納稅信用體系建設(shè)應(yīng)圍繞“市場(chǎng)化、法治化、國際化”營商環(huán)境建設(shè)目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)的評(píng)信體系、用信體系、促信體系，降低制度性交易成本，提高公共服務(wù)效能。

　　日前，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)形成新發(fā)展格局的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），指出“完善的社會(huì)信用體系是供需有效銜接的重要保障，是資源優(yōu)化配置的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，是良好營商環(huán)境的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)循環(huán)高效暢通、構(gòu)建新發(fā)展格局具有重要意義”，并從六方面作出了部署。學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為，高質(zhì)量納稅信用體系建設(shè)應(yīng)圍繞“市場(chǎng)化、法治化、國際化”營商環(huán)境建設(shè)目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)的評(píng)信體系、用信體系、促信體系，降低制度性交易成本，提高公共服務(wù)效能，以“信用”賦能“營商”，為構(gòu)建新發(fā)展格局貢獻(xiàn)稅收力量。

　　聚焦法治化，構(gòu)建“法理相融”的信用評(píng)價(jià)體系

　　“推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)全面納入法治軌道”是《意見》提出的工作要求，更是法治化稅收營商環(huán)境建設(shè)的迫切需要。實(shí)踐證明，只有依法治信，才能讓納稅信用更好發(fā)揮作用。為此，納稅信用評(píng)價(jià)工作還需要在以下方面努力：

　　依法明確納稅信用評(píng)價(jià)的概念與性質(zhì)。按照目前學(xué)界主流觀點(diǎn)和《信用基本術(shù)語》（GB/T22117-2018）的定義，納稅信用屬于社會(huì)信用范疇，納稅信用評(píng)價(jià)是稅務(wù)部門對(duì)納稅人遵守法定納稅義務(wù)或履行與稅務(wù)機(jī)關(guān)所約定義務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，本質(zhì)上屬于行政確認(rèn)行為。因此，納稅信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)必須遵從合法性、合理性等行政法基本原則，依據(jù)稅收法律法規(guī)的強(qiáng)制性、禁止性、義務(wù)性規(guī)定或納稅人自愿作出的承諾約定，評(píng)價(jià)扣分標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與違法行為的危害程度、處罰標(biāo)準(zhǔn)相匹配。

　　依法認(rèn)定稅收失信行為。失信行為的認(rèn)定應(yīng)以違反法律法規(guī)強(qiáng)制性、禁止性規(guī)定或不履行義務(wù)為客觀構(gòu)成要件。在主觀構(gòu)成要件方面，雖然我國行政法目前采取“過錯(cuò)推定主義”，但新修訂的行政處罰法第33條引入了非主觀故意證明免責(zé)條款。與違法相比，對(duì)失信的判斷更應(yīng)注重對(duì)主觀故意的衡量。鑒于此，稅收失信行為的判定應(yīng)當(dāng)包含客觀和主觀兩個(gè)方面?？陀^方面，有關(guān)行為應(yīng)是違反了法律法規(guī)禁止性規(guī)定或不履行義務(wù)，具有“可罰性”；主觀方面，有關(guān)行為應(yīng)是屬于故意情形，具有“可歸責(zé)性”。非故意性證明可由納稅人提出證據(jù)線索，稅務(wù)部門協(xié)助查實(shí)。

　　依法進(jìn)行信用復(fù)評(píng)和修復(fù)。信用復(fù)評(píng)的總體原則是對(duì)客觀違規(guī)行為是否具有主觀故意的判斷，通過設(shè)定程序規(guī)范復(fù)評(píng)制度，給予基層管理人員一定的自由裁量空間，是優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的客觀需要，也是合理行政的必要保障。信用修復(fù)的總體原則是對(duì)失信行為危害程度、危害后果、改正情況的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)與行政處罰法第32條關(guān)于從輕減輕處罰、第33條關(guān)于免除處罰的規(guī)定相對(duì)應(yīng)，理論上符合第32條規(guī)定情形的違法行為均可以進(jìn)行信用修復(fù)，符合第33條規(guī)定“不予處罰”或“首違不罰”情形的違法行為，可以采取評(píng)價(jià)期內(nèi)申請(qǐng)調(diào)整失信扣分指標(biāo)和事后修復(fù)兩種方式。

　　服務(wù)市場(chǎng)化，構(gòu)建“精確高效”的信用應(yīng)用體系

　　世界銀行營商環(huán)境評(píng)估工作的參與者、知名法學(xué)教授羅培新指出，“信用評(píng)價(jià)是信用需求方按照自己的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客觀信息適用一定的算法進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出適合自己的信用評(píng)價(jià)結(jié)果”，不同主體根據(jù)相同信息可能得出不同評(píng)價(jià)結(jié)果。因此，納稅信用體系建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持“誰用信誰評(píng)信”的原則。

　　首先，納稅信用的評(píng)價(jià)主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，用信主體也應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要目標(biāo)是構(gòu)建“信用+風(fēng)險(xiǎn)”的新型稅收監(jiān)管體系，降低征管成本。納稅信用應(yīng)用范圍主要在稅務(wù)部門內(nèi)部，可以作為其他政府部門的參考信息，盡量不作為聯(lián)合懲戒的依據(jù)，也不適合直接應(yīng)用于對(duì)市場(chǎng)主體商事信用的判斷。

　　其次，原始涉稅信用信息可作為商事主體評(píng)價(jià)交易方信用的重要依據(jù)，稅務(wù)部門在充分保障國家信息安全、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的前提下，需明確稅收信用信息范圍，逐步完善稅收信用公示和查詢制度，并為納稅人提供多種方式的便捷查詢渠道，進(jìn)一步發(fā)揮信用對(duì)提高資源配置效率、降低制度性交易成本、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，深化運(yùn)用稅收信用理念和方式解決制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的難點(diǎn)、堵點(diǎn)、痛點(diǎn)問題。

　　再次，目前稅收違法“黑名單”制度是對(duì)納稅人信用懲戒的唯一依據(jù)，信用懲戒具有行政處罰性質(zhì)，如果納稅人違反稅收法律法規(guī)受到行政處罰后，又受到信用懲戒，有可能構(gòu)成“二次處罰”。雖然“雙罰制”在行政法領(lǐng)域并不鮮見，但必須是針對(duì)違法惡性程度較高的行為，對(duì)輕微違法不宜適用，否則可能違反比例原則。目前，只有列入稅收違法“黑名單”的稅收失信行為符合嚴(yán)重稅收違法行為的條件，可以給予失信懲戒，但稅務(wù)部門對(duì)失信納稅人進(jìn)行發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量限制等稅務(wù)管理，還沒有將稅收違法“黑名單”直接作為依據(jù)，而是通過轉(zhuǎn)化為納稅信用D級(jí)的方式間接發(fā)揮作用，導(dǎo)致有關(guān)懲戒措施的合法性受到質(zhì)疑，也削弱了懲戒的效力。

　　對(duì)標(biāo)國際化，構(gòu)建“便捷宜商”的信用促進(jìn)體系

　　2022年2月4日，世界銀行發(fā)布商業(yè)投資環(huán)境新評(píng)估體系（Business Enabling Environment，簡(jiǎn)稱“宜商環(huán)境”），增加了評(píng)估政府在促進(jìn)良好營商環(huán)境中的積極功能的指標(biāo)。我國建設(shè)高質(zhì)量的納稅信用體系，應(yīng)對(duì)標(biāo)有關(guān)規(guī)則，在促進(jìn)構(gòu)建便捷宜商環(huán)境方面下功夫。

　　可以通過健全信用承諾制度，優(yōu)化辦稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅人守信意識(shí)。深化稅收證明事項(xiàng)告知承諾制改革，在納稅信用評(píng)價(jià)體系中增設(shè)履行承諾類指標(biāo)，對(duì)納稅人履行“容缺辦理”、預(yù)約定價(jià)安排、真實(shí)性填報(bào)、延期和分期繳稅等承諾情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過強(qiáng)化“違法+失信”雙重責(zé)任，加大對(duì)不履行承諾行為的警示和懲戒力度，逐步將告知承諾運(yùn)用到所有涉稅費(fèi)事項(xiàng)辦理中。

　　可以推廣“稅銀互動(dòng)”服務(wù)模式，將稅收信用信息推向各行業(yè)各領(lǐng)域?！岸愩y互動(dòng)”在夯實(shí)資本市場(chǎng)誠信基礎(chǔ)、緩解中小企業(yè)融資壓力等方面發(fā)揮著重要作用。其成功經(jīng)驗(yàn)在于，通過“向市場(chǎng)主體授權(quán)+可用不可見”的信用信息共享模式，將“信用供給”與“隱私保護(hù)”恰當(dāng)結(jié)合，使涉稅信用信息的所有者和使用者各得其所。如果將有關(guān)經(jīng)驗(yàn)復(fù)制推廣，稅收信用在提升市場(chǎng)透明度和交易誠信度、增強(qiáng)交易各方信用意識(shí)和契約精神等方面的作用將得到更為充分的發(fā)揮。

　　可以加強(qiáng)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)守信生態(tài)建設(shè)。這方面，可以提升涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用評(píng)價(jià)管理的法律層級(jí)，優(yōu)化信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，按照“最專業(yè)的人理應(yīng)最誠信”的原則，嚴(yán)格懲戒涉稅中介機(jī)構(gòu)的失信行為，以信用監(jiān)管強(qiáng)化監(jiān)督問責(zé)，督促中介服務(wù)機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，提升從業(yè)人員職業(yè)操守，加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，打造誠實(shí)守信的涉稅專業(yè)服務(wù)生態(tài)環(huán)境。

　?。ㄗ髡邫柘日\，系國家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局干部、第六批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才學(xué)員）