社會信用體系的建設不僅是完善市場經(jīng)濟體制的關鍵環(huán)節(jié)，更是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措?！都{稅繳費信用管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的出臺，標志著我國稅收信用治理進入規(guī)范化、系統(tǒng)化的發(fā)展新階段，通過構(gòu)建科學的評價體系、完善的獎懲機制以及包容的修復制度，實現(xiàn)了信用監(jiān)管與納稅服務的有機統(tǒng)一。

　　壹 社會信用體系建設最新成果和亮點

　　近年來，我國社會信用體系建設在制度完善與實踐創(chuàng)新層面取得突破性進展，呈現(xiàn)出系統(tǒng)性、協(xié)同性發(fā)展的新格局，在頂層設計、制度框架、信用修復、納稅繳費信用管理等方面取得顯著成果。2025年，《中共中央辦公廳 國務院辦公廳關于健全社會信用體系的意見》和國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步完善信用修復制度的實施方案》等文件的出臺，標志著我國信用建設正實現(xiàn)從“打基礎、建框架、促應用”向“深化應用創(chuàng)新、彰顯信用價值、融入發(fā)展戰(zhàn)略”轉(zhuǎn)型升級。

　　當前，我國社會信用體系建設主要體現(xiàn)出三大核心趨勢和方向：一是通過實現(xiàn)信用主體全覆蓋、管理全流程閉環(huán)、系統(tǒng)全維度協(xié)同，形成立體化、全方位的信用治理新格局。二是確立形成以法治化建設保障制度規(guī)范，以標準化推進提升執(zhí)行效能，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能監(jiān)管創(chuàng)新，以便民惠企導向彰顯服務價值的“四維”驅(qū)動的發(fā)展路徑。三是通過構(gòu)建覆蓋各類主體、制度規(guī)則統(tǒng)一、共建共享共用的社會信用體系，為加快建設全國統(tǒng)一大市場、維護公平有序競爭市場秩序、推動高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

　　貳 《辦法》的制度背景、規(guī)范特點和價值

　　《辦法》出臺的制度背景

　　《辦法》出臺是國家治理現(xiàn)代化的要求。社會信用體系建設是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。納稅繳費信用作為社會信用體系的重要組成部分，其管理方式的規(guī)范化和制度化是提升稅收征管效率、維護稅收公平的重要手段。

　　《辦法》出臺是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需要。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，信用不僅是企業(yè)經(jīng)營的基石，更是市場秩序和經(jīng)濟活力的重要保障?！掇k法》的出臺，契合經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需求，有助于營造公平競爭的市場環(huán)境。守信的納稅人繳費人能夠獲得更多的政策優(yōu)惠和便利，而失信者則會受到相應的約束和懲戒。

　　《辦法》出臺是稅收法治意識強化的體現(xiàn)。稅收法治意識是納稅人對稅收法律的認知、尊重和遵守的綜合體現(xiàn)，是稅收征管工作順利開展的重要基礎。實踐中，部分納稅人繳費人存在對稅收法律認知不足、重視不夠等問題，導致稅收征管效率不高、稅收公平性受損?！掇k法》通過制定科學合理的納稅繳費信用評價標準和獎懲機制，為納稅人繳費人提供了行為指引，使其能夠更加清晰認識到依法納稅繳費的重要性，從而自覺遵守稅收法律法規(guī)。

　　《辦法》的規(guī)范特點和價值

　　《辦法》整合了2014年以來的納稅信用管理規(guī)定，通過優(yōu)化評價體系、強化信用修復、深化結(jié)果應用的系統(tǒng)性制度設計與技術(shù)賦能，構(gòu)建了覆蓋全流程的信用管理框架，體現(xiàn)出5個方面的特點。

　　一是稅費協(xié)同管理，評價范圍全面擴容。《辦法》將全國統(tǒng)一征收、具備條件的社會保險費和非稅收入事項全部納入信用評價范圍，結(jié)合經(jīng)營主體的申報和繳費情況綜合評價信用級別，打破了以往單純以稅收為核心的評價模式。同時，《辦法》第三條明確將適用范圍擴展至除自然人以外所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人繳費人，個體工商戶和其他類型納稅人繳費人可自愿申請納入管理，覆蓋范圍顯著擴大。

　　二是評價規(guī)則科學優(yōu)化，預留容錯空間。《辦法》相較于《納稅信用管理辦法（試行）》作出了諸多改進和優(yōu)化。起評分規(guī)則調(diào)整：非經(jīng)常性指標缺失但納稅繳費信息齊全的經(jīng)營主體，起評分從90分提高至93分，降低了因未涉及稅務檢查導致的信用劣勢（第十三條）。扣分機制柔性化：將“未按規(guī)定期限繳納已申報或批準延期申報的應納稅費款”指標的扣分頻次由“按次計算”改為“按月封頂扣5分”，避免單一高頻失誤對整體信用的過度沖擊（附件1《納稅繳費信用評價指標和評價方式》第0201項）。A級評價標準細化：明確因增值稅留抵稅額、加計抵減政策等正常經(jīng)營導致連續(xù)3個月或累計6個月應納稅額為0的，不影響A級評價，消除了合規(guī)企業(yè)的后顧之憂（第十七條及相關解讀）。

　　三是信用修復機制多維升級，鼓勵主動糾錯。即時修復與階梯式加分：失信行為發(fā)生后3日內(nèi)糾正可全額修復扣分，30日內(nèi)糾正可挽回80%損失，90日后糾正仍可挽回40%，形成“早糾正、多加分”的正向激勵（附件6《納稅繳費信用修復范圍及標準》第1—21項）。欠稅漸次修復與整體守信修復：對補繳欠稅的企業(yè)按時間梯度恢復信用；對已糾正失信行為、履行法律責任，且自評價年度內(nèi)最后一次評價指標扣分發(fā)生后連續(xù)6個月以上無新增納稅繳費失信行為記錄的經(jīng)營主體，連續(xù)無新增納稅繳費失信行為記錄的時間每增加1個月可恢復1分（最高11分），強化長期合規(guī)引導（附件6《納稅繳費信用修復范圍及標準》第22項）。D級修復條件細化：根據(jù)偷稅金額、罰款倍數(shù)等要素，將D級修復等待期細化為3個月、6個月、12個月三檔，部分情形修復后可提前解除懲戒（附件6《納稅繳費信用修復范圍及標準》第23—32項）。

　　四是結(jié)果應用雙向強化，構(gòu)建聯(lián)合獎懲網(wǎng)絡。A級激勵加碼：A級納稅人可享受發(fā)票按需領用、綠色通道辦稅、銀稅互動優(yōu)先授信等政策，連續(xù)多年評為A級的企業(yè)起評分累計最高可提升至100分（第三十條）。D級懲戒精準化：D級企業(yè)面臨發(fā)票限量供應、關聯(lián)企業(yè)信用降級、聯(lián)合懲戒推送等措施，但取消了提高檢查頻次等監(jiān)管條款，體現(xiàn)過罰相當原則（第三十四條）?？绮块T協(xié)同深化：明確稅務部門與相關部門建立信用信息共建共享共用機制，推動納稅繳費信用與其他社會信用聯(lián)動管理（第七條），這一規(guī)定將納稅繳費信用嵌入招投標、融資、政府采購等場景，形成“一處失信、處處受限”的約束格局。

　　五是嚴格失信行為認定，強化信用約束。直接判D級情形具體化：明確偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上、虛開發(fā)票、走逃（失聯(lián)）等13類行為直接判定為D級，增強懲戒的可操作性（第十八條）。虛假承諾責任追溯：對通過虛假承諾騙取信用修復的企業(yè)，撤銷修復結(jié)果并追加扣分，形成“修復—核查—追責”閉環(huán)（第二十四條）。

　　《辦法》通過稅費協(xié)同、動態(tài)調(diào)整、獎懲并重、技術(shù)賦能的制度設計，將信用管理深度融入稅費治理全鏈條。其核心價值不僅在于提升稅法遵從度和財政可持續(xù)性，更在于通過信用修復機制為失信企業(yè)提供“二次機會”，通過跨部門協(xié)同推動社會信用體系完善，最終實現(xiàn)“以信用促治理、以治理優(yōu)環(huán)境”的目標。

　　叁 納稅繳費信用體系建設的優(yōu)化方向

　　完善守信激勵與失信懲戒機制

　　目前的納稅繳費信用激勵措施相對單一，主要集中在稅費優(yōu)惠政策和簡化辦稅流程等方面，激勵措施多為短期政策優(yōu)惠，缺乏長期激勵機制。同時，對于一些嚴重失信行為的懲戒力度相對較小，難以形成有效的威懾。

　　一是強化激勵措施范圍和力度。當前，稅務部門已出臺多項政策激勵經(jīng)營主體誠信納稅，提高了經(jīng)營主體合規(guī)守信經(jīng)營的積極性。但這些措施主要惠及A級經(jīng)營主體，對B級和M級經(jīng)營主體的激勵較少且力度較弱。為提升全體經(jīng)營主體的納稅繳費信用水平，應進一步加大激勵舉措。首先，應拓展激勵范圍。在現(xiàn)有稅費優(yōu)惠與辦稅流程簡化的基礎上，稅務部門應加強與外部門合作，將激勵措施拓展至金融支持、政府采購優(yōu)先權(quán)、榮譽表彰等與企業(yè)經(jīng)營密切相關的領域。其次，需設計差異化激勵措施。根據(jù)不同信用級別企業(yè)的實際需求，為B級和M級企業(yè)提供針對性政策輔導、稅務合規(guī)建議等服務，助力其提升信用級別。最后，應建立長期激勵機制。對連續(xù)多年評為A級的企業(yè)，給予長期政策支持或榮譽稱號，形成持續(xù)激勵效果。

　　二是提高懲戒措施的威懾力和公平性?！掇k法》明確了經(jīng)營主體不能評為A級及直接判為D級的具體情形，但現(xiàn)有懲戒措施對嚴重失信行為的威懾力尚有不足。例如，對于逃避追繳欠稅、虛開增值稅專用發(fā)票等嚴重失信行為雖直接判為D級，但發(fā)票限制、重點監(jiān)控等措施代價有限。建議進一步加大懲戒力度，如限制企業(yè)法定代表人等的高消費行為，以增強執(zhí)法威懾力。此外，對于嚴重失信企業(yè)，可以限制其參與政府采購、招投標等活動，同時在金融機構(gòu)的貸款審批中予以重點關注和限制，從而增加其失信成本。同時，為確保懲戒措施的公平性和合法性，必須明確懲戒程序，保障懲戒過程的規(guī)范和透明。應制定詳細的失信認定標準和懲戒流程，確保經(jīng)營主體在被認定為失信前有充分的申訴機會。

　　三是進一步優(yōu)化信用修復機制?！掇k法》通過擴大修復范圍、細化修復標準、增設特殊情形等制度創(chuàng)新，顯著提升了信用修復的適用性與操作性，特別是建立了欠繳稅費指標的漸次修復機制，并引入“整體守信修復”等新型修復模式，體現(xiàn)了信用監(jiān)管的包容性理念。然而，現(xiàn)行納稅繳費信用修復機制在程序設計上仍有改進空間。首先，可以進一步優(yōu)化電子稅務局的信用修復申請模塊，增加智能引導功能，幫助納稅人繳費人更順利地完成申請；其次，可以進一步細化不同失信行為的修復標準，考慮行業(yè)差異，在信用修復標準制定時，針對不同行業(yè)設定更具針對性的標準；最后，建議進一步加強修復后的監(jiān)管，在納稅信用修復后，稅務機關應該對納稅人繳費人的后續(xù)稅務合規(guī)情況進行持續(xù)跟蹤，同時將修復信息與社會信用體系進行聯(lián)動，向市場監(jiān)管部門、金融機構(gòu)等相關部門推送修復信息，形成一個全方位的信用監(jiān)管和修復聯(lián)動機制。

　　提升信用執(zhí)行效率

　　納稅繳費信用管理涉及稅務、市場監(jiān)管、金融監(jiān)管等多個部門的協(xié)作。然而，在實際操作中，各部門之間的職責分工不夠明確，協(xié)作機制不夠順暢。此外，現(xiàn)階段各部門之間的信息共享機制尚不完善，信息孤島現(xiàn)象依然存在，導致稅務機關難以全面、準確地獲取納稅人繳費人的信用信息，從而影響信用評價的準確性和及時性。為解決這些問題，應從以下兩個方面入手。

　　一是完善信息共享機制。建立統(tǒng)一的信息共享平臺，破除信息孤島，打破稅務機關與其他部門之間的信息壁壘。例如，通過建立國家統(tǒng)一信用信息平臺，實現(xiàn)稅務、市場監(jiān)管、金融監(jiān)管等部門之間的數(shù)據(jù)共享，確保稅務機關能夠全面、準確地獲取納稅人繳費人的信用信息。同時，需配套建立數(shù)據(jù)質(zhì)量評估體系，包括數(shù)據(jù)校驗規(guī)則、錯誤反饋機制及定期核查制度，確保共享信息的準確性與時效性。

　　二是加強跨部門協(xié)作。進一步明確稅務機關與其他部門在納稅繳費信用管理中的職責分工，確保各部門各司其職、協(xié)同推進。同時，應建立跨部門協(xié)同工作機制，確保各部門在聯(lián)合懲戒、信用修復等環(huán)節(jié)有效配合。例如，定期召開跨部門聯(lián)席會議，及時解決協(xié)作過程中出現(xiàn)的問題，確保納稅繳費信用管理工作高效開展。

　　健全信用監(jiān)督體系

　　完善納稅繳費信用監(jiān)督體系是保障信用管理制度有效運行的關鍵環(huán)節(jié)。當前，稅務機關在納稅繳費信用管理過程中，尚未建立健全納稅繳費信用評價內(nèi)部監(jiān)督機制，社會公眾對納稅繳費信用管理監(jiān)督的參與度較低，需進一步完善對稅務機關相關執(zhí)法行為有效的內(nèi)外部監(jiān)督約束。

　　一是完善內(nèi)部監(jiān)督。建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制：在稅務機關內(nèi)部建立完善的監(jiān)督機制，確保信用評價、信用修復和信用懲戒等環(huán)節(jié)的公正性和透明性。例如，設立獨立的信用監(jiān)督部門，負責對信用管理過程實施全流程監(jiān)督檢查。加強權(quán)力制約：通過制度設計，加強對信用管理權(quán)力的制約，防止權(quán)力濫用。目前，部分稅務機關已建立集體會商機制，復雜問題需經(jīng)局長辦公會集體審議，建議研究推廣相關做法，確保重大信用管理決策經(jīng)過充分討論和審議。

　　二是健全外部監(jiān)督。拓寬申訴渠道：為納稅人繳費人提供便捷的申訴渠道，確保其在信用評價過程中能夠充分表達意見。例如，設立專門的申訴熱線和在線申訴平臺，及時受理納稅人繳費人的申訴，并在規(guī)定時間內(nèi)給予反饋。鼓勵社會監(jiān)督：提高社會公眾對納稅繳費信用管理的監(jiān)督參與度，形成全社會共同監(jiān)督的良好氛圍。例如，通過媒體宣傳、公眾參與等方式，鼓勵社會公眾對納稅繳費信用管理進行監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋。

　　肆 從制度創(chuàng)新到治理效能躍遷

　　納稅繳費信用管理制度的完善是我國社會信用體系建設的重要組成部分?！掇k法》的規(guī)范邏輯不僅在于提升稅收征管質(zhì)效，更在于通過信用賦能、修復救贖、協(xié)同共治的多維設計，構(gòu)建了“激勵守信、懲戒失信、包容糾錯”的現(xiàn)代化治理范式。從制度演進來看，《辦法》通過“評價—修復—應用”的閉環(huán)信用管理體系，在確保政策效能最大化方面取得明顯進展。要在激勵懲戒機制、執(zhí)行效率、監(jiān)督體系等方面持續(xù)優(yōu)化納稅繳費信用管理體系，降低企業(yè)合規(guī)經(jīng)營成本、優(yōu)化營商環(huán)境，促進社會信用體系的健康發(fā)展；同時，要注重通過誠信文化培育和社會共治的深化，為推動社會信用體系建設、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供更多更好可復制的“稅務方案”。

　　文/劉瑛 馬詩雅（中國政法大學品牌與社會信用研究中心主任、教授，北京信用學會副會長 中國政法大學民商經(jīng)濟法學院博士研究生）

　　來源：中國稅務雜志社